Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополняется новым п. 70. Доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. К таким случаям закон относит, в частности, услуги по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; репетиторство; уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.

Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ

Перечень необлагаемых доходов, установленных ст. 217 НК РФ, с 01 января 2017 года изменен путем прекращения действия отдельных пунктов, в частности, утратили силу п. 49–51 ст. 217 НК РФ, ранее предоставлявшие освобождение от уплаты налога при получении физическими лицами отдельных видов дохода, в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

Пункт 1 ст. 219 НК РФ дополняется подп. 6, которым законодатель установил новое основание для применения социального налогового вычета, в виде суммы, уплаченной за прохождение налогоплательщиком независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, – в размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом ограничения размера, установленного абзацем седьмым п. 2 ст. 219 НК РФ (не более 120 000 рублей). Данный вид социального вычета предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 399-ФЗ

Согласно п. 2 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, разработанного в соответствии с Федеральным законом от 07.11.2011 № 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат» и утвержденного приказом Министра обороны Российской Федерации от 30.12.2011 № 2700, денежное довольствие военнослужащим выплачивается по месту их военной службы либо перечисляется на указанный военнослужащим счет в банке на условиях, определенных Минобороны России. По решению Министра обороны Российской Федерации денежное довольствие может выплачиваться через Федеральное казенное учреждение «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации».

Указанные российские организации, которые учреждаются Минобороны России, формально не являются источником доходов налогоплательщиков, а военнослужащие и лица гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации не являются работниками таких организаций, в связи с чем не могут быть признаны налоговым агентом на общих основаниях.

По этой причине ст. 226 НК РФ дополняется новым п. 7.1, согласно которому налоговыми агентами для целей уплаты налога на доходы физических лиц признаются российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Изменения, применяемые с 04.04.2017

Федеральный закон от 03.04.2017 № 58-ФЗ

Статья 207 НК РФ дополнена п. 4, позволяющим не признавать налоговым резидентом Российской Федерации лицо, фактически находившееся на территории Российской Федерации в течение установленного п. 2 ст. 207 НК РФ срока, формально достаточного для признания его налоговым резидентом (не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).

К указанным лицам относятся физические лица, в отношении которых действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза. Перечень ограничительных мер был определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2017 № 1348.

Рассматриваемые поправки направлены на предотвращение двойного налогообложения доходов физических лиц, попавших под указанные ограничительные меры. Если такие физические лица будут одновременно признаваться налоговыми резидентами страны, установившей ограничительные меры и Российской Федерации, они будут обязаны уплачивать налог со своих доходов дважды, независимо от источника выплаты, как в иностранном государстве, в котором они являются налоговыми резидентами, так и в Российской Федерации.

Заинтересованное физическое лицо имеет право обратиться с заявлением, на основании которого оно не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации. Такое заявление представляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства) (абзац 2 п. 4 ст. 207 НК РФ, изложенной в новой редакции).

В силу прямой оговорки в законе, действие указанного положения НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2014 года

Изменения, применяемые с 30.07.2017

Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (при невозможности удержать сумму налога), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Рассматриваемым федеральным законом данное правило было уточнено, в новой редакции законодатель предусмотрел возможность установления иных сроков оплаты налога.

В продолжение указанного изменения, ст. 228 НК РФ была дополнена п. 7, согласно которому в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 года в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Изменения, применяемые с 27.11.2017

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

В подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ внесены изменения, согласно которым не признается материальной выгодой приобретение ценных бумаг, указанных в п. 25 ст. 217 НК РФ (государственные казначейские обязательства, облигации и другие государственные ценные бумаги бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигации и ценные бумаги, выпущенные по решению представительных органов местного самоуправления), в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017).

Статья 217 НК РФ дополнена п. 37.3 НК РФ, согласно которому суммы оплаты части первоначального взноса в счет стоимости приобретаемого автомобиля, предоставленные за счет средств федерального бюджета, при оформлении кредита на приобретение автомобиля в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации, освобождаются от налогообложения (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017).

Федеральный закон от 27.11.2017 № 352-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополнена п. 41.1 НК РФ, освобождающим от уплаты налога с доходов, полученных налогоплательщиком в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.04.1993 № 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации» в денежной форме в виде равноценного возмещения либо в натуральной форме в виде жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

Новым абзацем 2 п. 2 ст. 217.1 НК РФ установлено особое правило исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях налогообложения дохода от его продажи. При продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных в связи с реновацией жилищного фонда в городе Москве, в минимальный срок владения продаваемым объектом учитывается и срок нахождения в собственности ранее освобожденных жилых помещений или доли (долей) в нем.

Кроме того, содержание подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ было дополнено абзацем 10, согласно которому налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи таких жилых помещений или доли (долей) в нем на величину произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем и (или) жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве.

Действие вышеуказанных норм, касающихся программы реновации жилищного фонда в городе Москве, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.08.2017.

Изменения, применяемые с 29.12.2017

Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ

В подп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ внесены изменения, которыми были детализированы положения о расходах на приобретение ценных бумаг в целях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами.

Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ дополнен абзацем 11, согласно которому в случае, если переданные дарителем (наследодателем) налогоплательщику в порядке дарения или наследования ценные бумаги и (или) производные финансовые инструменты получены им при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) и данные доходы освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) таких ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов налогоплательщик имеет право в качестве документально подтвержденных расходов учитывать сумму, равную стоимости этих ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов по данным учета ликвидируемой иностранной организации (прекращаемой (ликвидируемой) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения дарителем (наследодателем) этих ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ на дату получения дарителем (наследодателем) этих ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица).

Пункт 67 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции, в частности, законодатель установил, что в случае внесения в иностранную структуру без образования юридического лица налогоплательщиком, указанным в п. 60 НК РФ, и (или) лицами, являющимися в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации членами его семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), имущества и (или) имущественных прав, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 60 НК РФ, стоимость такого имущества и (или) имущественных прав определяется по данным учета ликвидируемой иностранной организации (прекращаемой (ликвидируемой) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату их получения налогоплательщиком и (или) иными лицами, указанными в настоящем абзаце, от такой прекращаемой (ликвидируемой) иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше рыночной стоимости такого имущества и (или) имущественных прав, определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ на дату их получения налогоплательщиком и (или) иными лицами, указанными в настоящем абзаце, от такой прекращаемой (ликвидируемой) иностранной организации (структуры без образования юридического лица).

Статья 217 НК РФ была дополнена п. 72, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ. В то же время в указанном пункте законодатель устанавливает перечень доходов, на которые не распространяется данная льгота (например, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг, дивиденды и проценты и иные виды доходов).

Подпункт 2 п. 2 ст. 220 НК РФ дополнен абзацем 6, положения которого регламентируют состав расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества для целей применения налогоплательщиком соответствующего имущественного налогового вычета.

4. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ

Пункт 2 ст. 246 признается утратившим силу, ранее указанным пунктом из числа налогоплательщиков налога на прибыль исключались иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, а также организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (при получении определенных видов дохода).

Данная льгота по налогу на прибыль предоставлялась лишь в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, следовательно, при завершении указанного периода (последний день – 31.12.2016) прекращаются основания для использования такой льготы, в связи с чем п. 2 ст. 246 НК РФ планово утратил свою актуальность и с 01 января 2017 года был исключен из действующей редакции НК РФ.

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Пункт 3 ст. 246.1 был изложен в новой редакции. Согласно ст. 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”» (далее – участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

В то же время закон устанавливает случаи, при которых участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, а также определяет обстоятельства, при которых сумма налога за налоговый период, в котором имели место такие обстоятельства, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.

Рассматриваемым законом был уточнен перечень обстоятельств, при которых участник обязан восстановить и уплатить в бюджет налог на прибыль. С 01 января 2017 года новая редакция п. 3 ст. 246.1 НК РФ определяет, что такое возмещение производится в случаях несоблюдения налогоплательщиком ограничений по совокупному размеру прибыли или отдельных видов доходов, установленных п. 2 и 2.1 ст. 145.1 НК РФ.

Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ

В подп. 1 п. 6 ст. 246.2 НК РФ вносятся изменения.

Иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации в порядке п. 8 ст. 246.2 НК РФ, если в отношении этой организации выполняется хотя бы одно из условий, установленных п. 6 указанной статьи.

Одно из таких условий и было изменено законодателем, который дополнил подп. 1 п. 6 ст. 246.2 необходимостью соблюдения требований абзаца четвертого подп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ (доля полученных организацией доходов от участия в соответствующих соглашениях (контрактах) за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в общей сумме доходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации за указанный период отсутствуют).

Пункт 7 ст. 246.2 НК РФ излагается в новой редакции, уточняющей обстоятельства, при одновременном наличии которых иностранная организация не может быть признана резидентом Российской Федерации.

Федеральный закон от 1.12.2007 № 310-ФЗ и Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ

Подп. 36 п. 1 ст. 251 НК РФ и подп. 36.1 п. 1 ст. 251 НК РФ утратили силу с 01 января 2017 года

Согласно указанным положениям НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитывались доходы отдельных субъектов хозяйственной деятельности, участвующих в организации проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта.

Исключен п. 48.7 ст. 270 НК РФ, ранее устанавливавший запрет российским организаторам Олимпийских игр и Паралимпийских игр уменьшать доходы на полученные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Исключен п. 48.12 ст. 270 НК РФ, запрещающий налогоплательщикам, являющимся российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, уменьшать доход в целях исчисления налога на прибыль на расходы, связанные с участием таких налогоплательщиков в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период их организации.

Прекращение действия всех вышеупомянутых норм обусловлено окончанием периода организации и проведения в Российской Федерации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в связи с чем соответствующие положения, как неактуальные, были исключены из Главы 25 НК РФ (равно как и аналогичные нормы в разделах НК РФ, регламентирующих уплату налога на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 1 ст. 251 НК РФ, устанавливающий виды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, был дополнен новыми подп. 54 и 55, согласно которым доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджет, а также доходы от услуг, указанных в подп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками) были освобождены от налогообложения налогом на прибыль.

Федеральный закон от 01.05.2016 № 128-ФЗ

Подп. 18 п. 2 ст. 251 НК РФ излагается в новой редакции.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Рассматриваемым Федеральным законом были уточнены виды целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы, а именно, Законом подп. 18 вышеуказанной статьи был изложен в редакции, согласно которой к таким целевым поступлениям относятся средства, полученные объединением туроператоров в сфере выездного туризма, созданным в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», в виде взносов, перечисленных в резервный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фонды персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, предназначенные для финансирования предусмотренных указанным Федеральным законом расходов на оказание экстренной помощи туристам и на возмещение реального ущерба туристам, возникшего в результате неисполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта в сфере выездного туризма.

Пункт 48.15 ст. 270 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при расчете налога на прибыль в качестве расходов не учитываются расходы, понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств резервного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фондов персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, созданных в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Данные поправки разработаны в рамках подготовки закона об усилении ответственности участников туристского рынка в целях повышения уровня защиты туристов, выезжающих за пределы России, в том числе за счет формирования фонда персональной ответственности туроператора в сфере выездного туризма для каждого члена объединения, средства которого направляются на финансирование расходов по оказанию экстренной помощи туристам, пребывающим за границей. При недостаточности средств фонда персональной ответственности расходы финансируются из резервного фонда объединения туроператоров.

Федеральный закон от 28.12.2016 № 463-ФЗ

Уточнены положения Главы 25 НК РФ, касающейся порядка определения расходов на освоение природных ресурсов.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

Вносятся изменения в содержание ст. 264 НК РФ, был дополнен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходами на проведение независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам работников налогоплательщика и устанавливающие, что при расчете налога на прибыль организаций расходы работодателя на проведение независимой оценки квалификации работников, заключивших с ним трудовой договор, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что проведение оценки квалификации работников осуществляется на основании договора оказания услуг по независимой оценке квалификации на соответствие профессиональным стандартам.

Заметим, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет (п. 3 ст. 264 был дополнен абзацем пятым соответствующего содержания).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

В абзац первый п. 1 ст. 266 НК РФ вносятся изменения, согласно которым уточняется понятие сомнительного долга в ситуации, когда у налогоплательщика имеется встречная кредиторская задолженность перед контрагентом. В этом случае сомнительным долгом в целях налогообложения прибыли признается задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ

Вносятся изменения в ст. 266 НК РФ в части установления требований к порядку исчисления резерва по сомнительным долгам (соответствующие правки содержат, в том числе, положения п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ).

Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ

Существенно изменено содержание ст. 269 НК РФ, регламентирующей особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли.

Пункт 2 ст. 269 НК РФ в новой редакции раскрывает понятия контролируемой задолженности по долговым обязательствам налогоплательщиков-российских организаций перед иностранными лицами, взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, перед лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к указанным иностранным лицам, а также если упомянутые лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение соответствующего долгового обязательства налогоплательщика.

Если контролируемая задолженность налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика, к такой задолженности применяются правила, установленные п. 4–6 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ в новой редакции).

Пункт 4 ст. 269 НК РФ, изложенный в новой редакции, устанавливает предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов по контролируемой задолженности. Размер таких процентов определяется путем деления суммы процентов на коэффициент капитализации, который, в свою очередь, определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12,5).

Дополнительно введенные в ст. 269 НК РФ п. 7–10 устанавливают случаи, при которых задолженность в целях налогообложения не признается контролируемой.

Обратим внимание также на п. 13 ст. 269 НК РФ, согласно которому на задолженность, хотя и не указанную в п. 2 ст. 269 НК РФ, могут быть распространены требования указанной статьи, если судом будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 1 ст. 278.1 НК РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков, был изложен в новой редакции.

Помимо юридико-технических правок рассматриваемым Федеральным законом п. 1 указанной статьи был дополнен новыми положениями, в том числе, устанавливающими ограничение суммы убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, а также распространяющими общий порядок переноса убытков, установленный ст. 283 НК РФ на порядок переноса убытков участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Внесены изменения в общий порядок переноса убытков на будущее. Принципиальными изменениями является, с одной стороны, снятие временных ограничений для переноса убытков на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ в новой редакции подобных ограничений не содержит, тогда как в предыдущей редакции данного пункта был установлен десятилетний ограничительный период). С другой стороны, было введено общее правило о запрете уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода более чем на 50 процентов (такое требование, а также исключения из него, закрепляет п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в предыдущей редакции ограничений по сумме убытков, переносимых на будущие периоды, законодатель не устанавливал).

Изменено распределение ставок налога на прибыль по налоговым периодам с 2017 по 2020 года В указанный период сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом общий размер ставки сохраняется и по-прежнему остается на уровне 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ в новой редакции).

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Внесены изменения в части регулирования уплаты налога на прибыль организациями, получившими статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково”».

В частности, п. 5.1 ст. 284 НК РФ был дополнен абзацем третьим, согласно которому в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 ст. 284 НК РФ, превысил 300 млн руб. (для участника проекта – исследовательского корпоративного центра – 1 млрд руб.), и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, и (или) в котором доходы исследовательского корпоративного центра от реализации взаимозависимым лицам товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав составили менее 50 % в общей сумме доходов исследовательского корпоративного центра, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Положения указанного абзаца распространяются на прибыль, полученную в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

Федеральный закон от 23.05.2016 № 144-ФЗ

Статья 284.3 НК РФ, устанавливающая особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками – участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов, была изложена в новой редакции. Указанным законом детализирован порядок расчета периодов, в течение которых участники региональных инвестиционных проектов имеют право применять нулевую ставку налога на прибыль в части налога, направляемого в федеральный бюджет (п. 2 ст. 284.3 НК РФ), установлены пределы допустимого изменения ставки налога в части, направляемой в региональные бюджеты (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

Этим же Федеральным законом внесены изменения в порядок исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов (ст. 288.2 НК РФ), а также введена новая ст. 288.3 НК РФ, регламентирующая особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов.